近年来，我国税务管理水平不断提高，税收管理方式也发生了深刻变革。其中，金税四期作为我国税收管理信息化的重要举措，将为企业税务管理带来巨大的机遇和挑战。那么，在金税四期实施的背景下，企业如何进行税务风险管理以及相应的税务筹划呢？

什么是金税四期？

（一）金税四期工程的主要内容

金税工程是国家政务“十二金”系统之一，也是构成我国税收监管环境的主要内容。1994年国家税务总局启动金税一期建设，即增值税发票交叉稽核系统和防伪税控系统，到2016年金税三期完成全部推广，实现建立“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”的总体目标，同时构建“以票管税”新机制，信息高度集中处理、功能全面覆盖。2021年，金税四期工程建设启动，我国正式进入“以数治税”时代。

随着迈入金税四期时代，税收征管功能将更加完善，主要体现在以下六个方面：

1.发票电子化。以发票全领域、全环节、全要素电子化改革为突破口，持续拓展税收大数据资源。税收征管将推动内外部涉税数据汇聚联通、线上线下有机贯通，企业信息联网核查，全面加强企业账户事中、事后监管，引入区块链技术，可安全、便捷获取发票数据多个方面。

2.应用公开信息，引入上市公司公开涉税信息进行征管。

3.注重加强财源建设，建立一系列财源建设平台，汇聚其他行政部门、政府平台的公开或半公开信息，用于税收管理与财源挖掘。

4.系统智能化，包括建立智能化大数据综合管理模块和发票风险登记，实现税务智能化管理多个方面。

5.采用公安部门信息，实现与公安部门信息共享。

6.实行数字人事，建立税务机关人事管理平台，探索税务干部队伍建设路径，实现税收风险管理的前后台、各环节、全链条、上下级有机咬合和智能防控。

（二）金税四期工程下的税务稽查重点

随着金税四期工程的推进，我国进入精准实施税务征管新阶段。2021年3月，中办、国办印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》。为贯彻落实《意见》精神，国家税务总局稽查局发布“以税收风险为导向、精准实施税务检查”的工作要求，公布重点税务检查的行业和涉税非法行为。其中，五大涉税违法行为包括虚开（及接受虚开）发票、隐瞒收入、虚列成本、利用“税收洼地”和关联交易恶意税收筹划、利用新型经营模式逃避税。八大重点行业和领域包括医疗美容、中介机构、直播平台、营利性教育机构、废旧物资收购利用、高收入人群股权转让、大宗商品（如煤炭、钢材、电解铜、黄金）购销、农副产品生产加工。

与此同时，电子税务稽查也全面铺开。税务机关将电子税务稽查与历史信息筛查相结合，将税务稽查重点放在：查影视明星、带货主播，使税务稽查能够产生公众效应；查核定征收，包括个人独资企业以及合伙企业，建立低税负率预警机制；查IPO翻红筹（从境内架构外翻到境外红筹架构）历史作价等。

金税四期上线后，税务机关日益重视运用信息化手段进行纳税检查。内容上，将重点放在大型集团企业的年度检查，以及影视明星、带货主播等公众人物的抽查上，同时全面运用信息化手段对各地重点税源企业进行日常检查和税务稽查。方式上，将自查和检查结合，在采集数据之后集中分析、定点突破。手段上，运用信息化手段并结合常规检查方法，采集、处理、分析企业涉税风险点。

金税四期工程对企业和个人的影响

（一）给企业带来的影响

金税四期时代，税务机构能够获取更多企业数据。不同于金税三期的“以票管税”，金税四期是“以数治税”，运用大数据、人工智能等新一代信息技术开展税收征管工作。此外，金税四期还增加了非税业务，将代扣代缴、社保、非税收入等全面纳入管理范围，实现对企业和个人行为、收入、社保、个税等的全面监管。国家相关部委、人民银行和商业银行等参与机构通过信息共享，可实现对企业相关人员手机号码、企业纳税状况、企业登记注册信息等的核查。

金税四期和全电发票的实施会给大型企业经营带来一定的影响。税务机关通过与银行、海关共享数据，进行数据交叉分析，可以分析企业所有涉税数据，做到公开透明。因此，企业需要审查业务流程、合同、资金全过程中可能存在的风险点，提前做好政策实施前的准备工作，包括业务流程合规性、合同中的涉税条款、资金收付、内部审批流程、系统对接等方面。

金税四期下，税务稽查严格在以下三个方面：首先，税务系统内的企业纳税数据更加全面，使得相关分析更为彻底；其次，新一代信息技术的使用，使企业和税务数据实时联通，税务稽查方式更多样；第三，数据分析和税务稽查结合，人工智能和机器学习等新技术可全天候进行数据分析，一旦发现风险点就会自动推送，相关部门收到后可立即开展检查。因此，税务稽查变得更加随时化和高效，相应地对企业税务和会计业务的合规性要求将更高。

（二）给高收入人群带来的影响

随着金税四期工程上线，税务机关将获得个人名下银行卡及交易状况等信息。通过各种手段隐匿收入、转换收入从而偷税漏税的行为，是金税四期工程的重点稽查内容之一。一旦被稽查核实，相关记录还会反映在个人征信报告上，对个人信用及商业贷款产生影响。

还需要注意的是，金税四期的自然人税收平台完善后，通过低价转让股权以降低股权转让收入、税负等做法所涉的税务风险将变得更加严峻。因此，高收入人群（如企业法人和高管、影视明星、网红主播等）应在真实业务背景和符合商业合理性原则的前提下，遵循税法规定，以合理合规的方式实现节税目标。金税四期时代，高收入人群的资产状况将更加透明，需要特别注意个人财富与企业经营所得的隔离，避免财产混淆导致财富涉税风险增加。

税务风险管理及税务筹划

金税四期时代，对企业来说，税收风险管理应注重业财税协同，数据实时追溯、比对及报告，以及大数据分析和风险管理，为商业和运用模式创新提供迅捷灵活的财税支持。在个人方面，税收风险管理强调企业和个人涉税信息联动及共享，涉税信息高度透明化及自然人“一人式”税费信息智能归集，高收入个人的全面税务合规风险管理。

企业可以结合现行的优惠政策，从以下方面进行税务风险管理和税务筹划：

（一）行业性政策

◆资质类企业所得税优惠。如高新技术企业、技术先进型服务企业15%的企业所得税优惠税率，软件企业的企业所得税“两免三减半”优惠政策。

◆研发费用加计扣除。对于企业开展研发活动中实际发生的研发费用或形成的无形资产，可以加计100%在税前进行扣除或摊销。

（二）地域性政策

目前我国税收优惠政策力度较大的地区包括海南、横琴、前海和南沙等。

◆企业所得税：对于符合条件的产业企业，在满足实质运营条件下，海南、横琴、前海及南沙均给予了15%的企业所得税优惠税率。

◆境外直接投资所得：对于在海南、横琴设立的旅游业、现代服务业及高新技术企业等新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。

◆个人所得税：海南对境内外高端和紧缺人才个人所得税实际税负超过15%的部分予以直接免征。横琴的个税优惠政策主要涉及境内外高端紧缺人才及澳门居民，优惠形式是分别对应超过15%和澳门税负的部分免征。南沙的个税优惠政策仅针对港澳居民，优惠形式是超过港澳税负的部分免征。

另外，在大湾区工作的境外高端紧缺人才，珠三角九市对其个人所得税已缴税额超过其按应纳税所得额的15%计算的税额部分，政府予以财政补贴。

（三）重组相关税务优惠

企业重组亦是企业税务筹划的方法之一，包括股权转让、资产划转、吸收合并、债务重组等。

在涉及重组的税收优惠政策中，最受关注的是《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）。该文件规定符合条件的企业重组可以适用特殊性税务处理，一般是通过计税基础的转移，将原应在本环节确认的所得递延至处置相关资产时确认，使得企业在重组时不产生企业所得税成本。

另外比较常见使用的企业所得税优惠政策是《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2014]109号），其明确了对集团内100%直接控制的居民企业之间按照账面净值划转股权或资产的行为，给予特殊性税务处理待遇，交易双方均不确认所得。

此外，还有国际重组相关的税务优惠待遇，包括间接转让的安全港政策、税务协定待遇的资本利得税免税等政策。

（四）企业“走出去”时的税务优惠政策

◆香港离岸豁免：香港对利得税的征收采用属地原则，即只就来源于香港的利润征税。香港公司所有的业务活动，如销售、采购、技术支持等均非在香港境内进行，公司可以在税务申报时向税局申请离岸收入豁免，不缴纳香港利得税。香港另外有资本利得免税等政策，但是要考虑FSIE等新规的影响。

◆新加坡全球贸易商计划：新加坡有GTP全球贸易商计划、IHQ地区总部政策等税务优惠，在17%的标准税率基础上，给予5%或者10%的税率优惠。其中，全球贸易商计划是一项旨在鼓励国际贸易公司选择新加坡作为其全球贸易活动基地的激励计划，给予符合条件的交易收入5%或10%的企业税率，为期3~5年。

◆其他国的税务优惠政策：除香港和新加坡作为常见的境外区域性总部之外，很多企业也会在欧洲、美国等地设立区域性总部，这需要结合实际情况做具体分析。

金税四期时代，税务风险管理和税务筹划成为企业税务管理工作的重要环节。税务风险管理可以帮助企业降低税务风险，保护企业的合法权益；税务筹划可以帮助企业降低税负，提高企业的经济效益。未来，随着国家税收管理的不断改革和完善，税务风险管理和税务筹划的重要性将进一步凸显。与此同时，随着信息技术的发展以及增值税全电发票的推行，税务风险管理和税务筹划也可以借助先进的技术手段，更加全面和更加高效。